Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Если лизингополучатель применяет УСНО». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
По лизинговым соглашениям, заключённым до 2022 года, плательщик УСН, который учитывал объекты на своём балансе, должен был отслеживать остаточную стоимость ОС, чтобы она была не больше 150 млн. руб. в течение года. В противной ситуации его принудительно переводили на ОСНО.
Ограничения по ОС в лизинге при УСН
По лизинговым договорам, заключённым с 01.01.2022 года и позже, лизингополучатели не учитывают основные средства по лизингу при расчёте лимита в 150 миллионов рублей. Дело в том, что с 2022 года изменились нормы гл. 25 НК по амортизируемому имуществу. Теперь объекты основных средств, находящиеся в лизинге, являются амортизируемым имуществом у лизингодателя. Поэтому по договорам, заключённым с 2022 года, лизинговое основное средство учитывается при расчёте лимита для УСН у лизингодателя (Письмо Минфина от 18.03.2022 г. № 03-11-06/2/20994).
Бухгалтерский учет лизинговых операций
С 2022 года необходимо применять ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Отметим, что применять ФСБУ обязаны все без исключения компании, являющиеся стороной договора лизинга, включая малые и микропредприятия. Однако есть нюансы, которые зависят от параметров договора лизинга и от статуса лизингополучателя. Мы рассмотрели возможные варианты способов ведения бухучета лизинговых операций в таблице.
|
Дата заключения договора лизинга |
Дата завершения лизинга по условиям договора |
Статус лизингополучателя |
Порядок бухучета лизинговых операций |
|
Договор лизинга заключен до 01.01.2022 |
Не имеет значения |
Лизингополучатель имеет право применять упрощенные способы ведения бухучета |
Лизингополучатель имеет право не применять к такому договору лизинга ФСБУ 25/2018, т. е. продолжать учитывать операции по договору до его окончания по правилам, действовавшим до 01.01.2022 |
|
Не имеет значения |
Не позднее 31.12.2022 |
Не имеет значения |
Лизингополучатель имеет право не применять к такому договору лизинга ФСБУ 25/2018, т. е. продолжать учитывать операции по договору до его окончания по правилам, действовавшим до 01.01.2022 |
|
Договор лизинга заключен в 2022 году |
В 2023 году и позднее |
Лизингополучатель имеет право применять упрощенные способы ведения бухучета |
Лизингополучатель обязан применять ФСБУ 25/2018, однако возможен упрощенный порядок применения ФСБУ |
|
Договор лизинга заключен в 2022 году |
В 2023 году и позднее |
Лизингополучатель не имеет права применять упрощенные способы ведения бухучета |
Лизингополучатель обязан применять ФСБУ 25/2018 в полном объеме. При этом нужно выбрать порядок перехода на применение ФСБУ 25/2018: ретроспективный или альтернативный варианты |
Налоговый учет лизинговых операций — спецрежимы
В 2022 году учет лизинговых операций при применении спецрежимов не поменялся. Мы рассмотрели в таблице порядок налогового учета лизинговых операций лицами, применяющими спецрежимы.
|
Применяемый спецрежим |
Порядок налогового учета лизинговых операций |
|
УСН с объектом налогообложения «доходы» |
Расходы по лизингу не учитываются |
|
УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» |
Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга, в течение срока лизинга лизингополучатель учитывает в составе налоговых расходов лизинговые платежи с НДС по мере их начисления и оплаты |
|
«Автоматизированная» УСН с объектом налогообложения «доходы» |
Расходы по лизингу не учитываются |
|
«Автоматизированная» УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» |
Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга, в течение срока лизинга лизингополучатель учитывает в составе налоговых расходов лизинговые платежи с НДС по мере их оплаты, в т. ч. авансом |
|
ПСН |
Расходы по лизингу не учитываются |
|
ЕСХН без НДС |
Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга, в течение срока лизинга лизингополучатель учитывает в составе налоговых расходов лизинговые платежи с НДС по мере их начисления и оплаты |
|
ЕСХН с НДС |
Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга, в течение срока лизинга лизингополучатель учитывает в составе налоговых расходов лизинговые платежи без НДС по мере их начисления и оплаты |
- Оформить документ «Поступление товаров и услуг», выбрав вид операции Оборудование. При этом указывается сумма лизинговых платежей за весь срок и выкупная цена вместе, т. е. полная стоимость, указанная по договору (как правило в графике платежей в строке всего). Указать счет 76.05 Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (одинаковый для авансов и для расчетов). Таким образом, документ должен создать проводки: Дт 08.04 Кт 76.05.
- Оформить документ «Принятие к учету ОС». При заполнении табличной части закладки «Основные средства» завести новый элемент в справочнике «Основные средства». На закладке «Бухгалтерский учет» выбрать «Начисление амортизации» и заполнить все параметры. Срок полезного использования в данном случае обычно указывается на период действия договора лизинга (например, если договор заключен на два года, то срок полезного использования для БУ равен 24 месяцам). Т.е. упрощенцы должны начислять амортизацию в бухгалтерском учете. А в налоговом учете ни при каком раскладе для организаций, применяющих УСН, нет понятия начисления амортизации.
Однако, есть свои нюансы при заполнении закладки «Налоговый учет»: Во-первых, стоимость ОС для налогового учета указывается только выкупная цена, указанная в договоре лизинга. Так как лизинговые платежи будут зачтены в расходы текущего периода, то стоимость основного средства может быть учтена в КУДиР только в момент, когда перейдет право собственности на объект основного средства.
На закладке НУ в документе указывается срок полезного использования полный (например, 36 месяцев). Для того, чтобы стоимость ОС попадала в КУДиР по правилам (в течение налогового периода по кварталам в процентном соотношении) следует поставить флаг «Включать в амортизационные расходы».
Кроме того, если организация имеет дело с транспортным средством и обязанность по уплате налога на ТС и предоставление декларации на лизингополучателе, то следует осуществить запись в регистре сведений «Регистрация ТС» о факте постановки на учет авто (для автоматического заполнения декларации и расчета налога).
Учет НДС при лизинге у лизингодателя
Итак, лизинговые платежи – и за аренду, и в счет выкупа имущества – облагаются НДС. Так как услуги по договору аренды имеют длительный характер, НДС начисляется так же, как и по обычным договорам аренды: на последний день месяца/квартала, в котором актив передается в лизинг, или на день окончания договора (п. 1 ст. 167 НК РФ). В письме Минфина России от 07.07.2006 № 03-04-15/131 говорится, что «договор финансовой аренды (лизинга) является подвидом договора аренды».
Начисление налога на выкупную стоимость зависит от согласованного с контрагентом порядка ее уплаты. Если стоимость имущества включают в сумму лизингового платежа, НДС исчисляется как с обычного поступления средств, предусмотренного договором.
В случае, когда актив выкупают отдельно, при окончании действия договора, НДС рассчитывается как при реализации основного средства. Возврат предмета лизинга не облагается НДС, так как собственником при таком варианте событий остается лизингодатель (п. 1 ст. 11 Закона о лизинге).
Кто платит налог на имущество в лизинге
Согласно общему правилу, установленному в подпункте 3 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, платить налог на имущество по договору лизинга обязан только балансодержатель предмета финансовой аренды. Исключением выступает облагаемое по кадастровой стоимости недвижимое имущество организаций. В лизинге оно или нет, но налог будет платить собственник или владелец с правами хозяйственного ведения (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).
Следует помнить, что сами стороны договора финансовой аренды решают, кто примет предмет лизинга на баланс. Такое их право предусмотрено Методическими указаниями по ведению бухучета, утвержденными приказом Министерства финансов РФ №91н от 13.10.03 г. (пункт 50).
Иными словами балансодержателем и плательщиком налога может быть и лизингодатель, и лизингополучатель, в зависимости от того, к какому соглашению они придут. Данное решение обязательно должно быть зафиксировано в договоре.
Условия приобретения автомобиля и необходимые документы
Каждый лизингодатель предлагает отличные условия предоставления лизинга. Тем не менее, можно выделить ряд общих черт для предпринимателей:
- хорошая кредитная история;
- возраст от 21-23 лет;
- безубыточность деятельности;
- работа на рынке не менее 6 месяцев-года;
- некоторые лизинговые компании устанавливают ограничения по видам деятельности ИП.
Индивидуальные предприниматели должны предоставить в лизинговую компанию следующий комплект документации:
- свидетельство о внесении записи в ЕГРИП;
- свидетельство о постановке на учет;
- налоговые декларации с отметкой ФНС об их принятии;
- справка о наличии расчетных счетов;
- бухгалтерская отчетность (упрощенная форма);
- справка о кредитных обязательствах физлица.
Автомобиль в лизинг для ИП без первоначального взноса
Авансовый платеж служит для дополнительной страховки лизингодателя от недобросовестного лизингополучателя. Он является дополнительной гарантией финансовой состоятельности ИП и того, что им будут соблюдены условия договора.
Предложения по лизингу автомобиля без первого взноса встречаются достаточно редко, особенно в связи со сложной экономической ситуацией и подорожанием автомобилей. Обычно компании идут на одобрение лизинга без первоначального взноса только при высокой ликвидности предмета договора. К ИП-претенденту на лизинг предъявляются повышенные требования:
- стабильное финансовое состояние (ИП с нулевыми оборотами вряд ли получит одобрение);
- для недавно открывшихся ИП такие программы не доступны;
- возможность предоставления дополнительного обеспечения в виде залога или поручительства.
Оптимизация налога на прибыль
Выгода (особенность) оптимизации по налогу на прибыль: В отношении основных средств, которые являются предметом лизингового договора, может быть применён коэффициент ускоренной амортизации, который позволит более быстро учесть расходы, связанные с приобретением объекта ОС.
Ограничения по льготе:
- Коэффициент ускорения при ускоренной амортизации не может быть более 3 (согласно подпункту 1 пункту 2 статьи 259.3 НК РФ);
- Данное право может быть применено только в отношении ОС, которые относятся к IV группе (и выше) амортизируемых активов (грузовые автомобили, фургоны, суда, здания и прочее);
- Начисление ускоренной амортизации может быть использовано той стороной (лизингодатель или лизингополучатель), на балансе которой числится лизинговое имущество (пункт 10 статьи 258 НК РФ.
О передаче движимого имущества в возвратный лизинг и последующем налогообложении и льготах
Ситуация: Попадает ли под льготу налог на имущество при передаче движимого имущества в возвратный лизинг после 01.01.2013г., при этом имущество числится на балансе лизингополучателя-бывшего собственника (продавца этого имущества)?
Ответ: Данное имущество не облагается налогом, при соблюдении следующего условия: лизингополучатель и лизингодатель не взаимозависимые лица (не из перечня лиц, упомянутых в пункте 2 статьи 105 НК РФ). При несоблюдение данного условия возникает необходимость уплаты налога.
Важный момент: При возвратном лизинге движимое имущество, которое с 01.01.2013г. числится в составе ОС предприятия, не облагается налогом на имущество и не важно, было ли в прошлом данное имущество в собственности у лизингополучателя.
Лизинг с 2022 года. Изменения у лизингополучателя
Начав применение ФСБУ 25/2018, лизингополучатель становится обязанным рассматривать предмет лизинга не иначе, как право пользования активом (ППА). На балансе такое право отражается по счету 01.03 (Арендованное имущество).
Понятие ППА призвано объединить актив и обязательство. Слияние этих двух понятий происходит на дату предоставления объекта в лизинг.
В качестве обязательства необходимо признать стоимостную оценку имущества, полученного в лизинг. Т. е., говоря языком бухгалтера, обязательство — это не что иное, как кредиторская задолженность лизингополучателя по уплате лизинговых платежей в будущем. С принятием обязательства к учету его величина возрастает на сумму начисленных процентов и снижается на размер уплаченных платежей.
В свою очередь, актив – это не что иное, как стоимость права пользования активом (ППА). Его значение редуцируется путем начисления амортизации.
Однако у покупки транспортного средства в лизинг имеется и ряд недостатков. Гражданин, ведущий бизнес в форме ИП, должен быть готов к столкновению со следующими особенностями:
- Предстоит произвести авансовый платеж. Его размер составляет 10-40% от цены машины.
- Лизингодатель включают в состав платежей НДС. Это приводит к повышению размера взноса. При этом предприниматель не может компенсировать НДС собственные затраты.
- Машина не будет находиться в собственности предпринимателя в течение всего периода расчетов по договору. Авто нельзя продать, если это потребуется.
- Соглашение лизинга может быть расторгнуто досрочно. Процедура осуществляется, если произошла авария, нарушен срок прохождения техосмотра или не выполнены условия, прописанные в договоре.
Плюсы и минусы лизинга для ИП на УСН
Если предприниматель, работающий на УСН, приобретет автомобиль в лизинг, он вынужден будет столкнуться с преимуществами и недостатками. Плюсами использования услуги выступают:
- для оформления требуется меньший пакет документов, чем при получении автокредита;
- если автомобилю были нанесены повреждения, все вопросы со страховой компанией будет решать лизингодатель;
- не нужно предоставлять дополнительный залог.
Однако присутствуют и недостатки. В перечень минусов входят:
- договор предполагает внесение переплаты за автомобиль;
- допустимо расторжение соглашения в одностороннем порядке без возврата внесенных предпринимателем денежных средств;
- лизингодатель имеет право накладывать ограничения на использование транспортного средства.
Поясним налоговый учёт одной из самых популярных сделок в рассматриваемой сфере – лизинг авто при УСН «доходы минус расходы».
Выкупная цена – это затраты упрощенца на приобретение ОС. Отнести ее в расходы можно только в том году, когда автомобиль окончательно перейдет в собственность на УСН. А в течение года такие затраты списывают равными частями по отчетным периодам. При этом начинают это делать с того, в котором машина выкуплена.
Что касается непосредственно лизинговых платежей, то их учитывают, когда они были перечислены.
Авансовый платеж от общей цены лизинга сразу отразить в учёте нельзя. Его включают в расходы постепенно по числу месяцев, как он идёт в счет периодических платежей.
Далее рассмотрим пример лизинга при УСН «доходы минус расходы».
ПРИМЕР
ООО «Гуру» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». В сентябре 2021 года фирма получила по договору лизинга автомобиль. Срок договора — 3 года. Общая сумма платежей по договору — 5 500 000 рублей. Общество перечисляет лизингодателю аванс в сумме 1 750 000 рублей. Из него 55 000 рублей идёт в счет выкупной цены. Остальную часть аванса засчитывают в счет ежемесячных платежей.
Ежемесячные платежи ООО «Гуру» перечисляет с октября 2021 года по сентябрь 2021 года в сумме 151 250 рублей. Из них:
- 104 167 рублей – перечисляет деньгами;
- 47 083 рубля – зачитывает на аванс.
Преимущества и недостатки приобретения автомобиля в лизинг для ИП на УСН
Итак, приобретение автомобиля в лизинг предоставляет ИП определенные выгоды:
- заключение договора лизинга осуществляется значительно быстрее кредитного и проще: не нужны ни залог, ни поручители, упрощены требования к финансовым составляющим бизнеса ИП;
- возможность быстрого получения авто в пользование и использование его для предпринимательской деятельности;
- возможность заключить договор лизинга на долгосрочный период и тем самым снизить ежемесячные лизинговые платежи;
- отпадает необходимость, как при автокредитах, составления бизнес-плана по окупаемости авто;
- у большинства лизингодателей отсутствуют комиссии, присутствующие в банковских кредитных программах;
- заключение договора дает пространство для налоговых оптимизаций.