ФНС утвердила новую форму декларации по акцизам на спирт и алкогольную продукцию

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ФНС утвердила новую форму декларации по акцизам на спирт и алкогольную продукцию». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Камеральная проверка декларации по акцизам

2. Плательщики косвенного налога – акциза

3. Декларация по алкоголю

4. ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ И ФОРМАТА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО АКЦИЗАМ НА ЭТИЛОВЫЙ СПИРТ, АЛКОГОЛЬНУЮ И (ИЛИ) ПОДАКЦИЗНУЮ СПИРТОСОДЕРЖАЩУЮ ПРОДУКЦИЮ В ЭЛЕКТРОННОЙ ФОРМЕ И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ, А ТАКЖЕ ФОРМЫ И ФОРМАТА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО АКЦИЗАМ НА АВТОМОБИЛЬНЫЙ БЕНЗИН, ДИЗЕЛЬНОЕ ТОПЛИВО, МОТОРНЫЕ МАСЛА ДЛЯ ДИЗЕЛЬНЫХ И (ИЛИ) КАРБЮРАТОРНЫХ (ИНЖЕКТОРНЫХ) ДВИГАТЕЛЕЙ, ПРЯМОГОННЫЙ БЕНЗИН, СРЕДНИЕ ДИСТИЛЛЯТЫ, БЕНЗОЛ, ПАРАКСИЛОЛ, ОРТОКСИЛОЛ, АВИАЦИОННЫЙ КЕРОСИН, ПРИРОДНЫЙ ГАЗ, АВТОМОБИЛИ ЛЕГКОВЫЕ И МОТОЦИКЛЫ В ЭЛЕКТРОННОЙ ФОРМЕ И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ

5. Какие товары относятся к подакцизным

6. Освобождение от уплаты акциза

7. Порядок исчисления акцизов

8. Основные понятия акциза

9. Статья 193 НК РФ. Налоговые ставки

10. Акцизы на нефтепродукты

В абзаце 1 содержатся сведения о предварительном платеже по акцизам на этиловый спирт. Так, подпункт 1 заполняют все плательщики акцизной пошлины, а подпункт 2 оформляют только фирмы, которые вносят аванс по налогу за подакцизный продукт. Предприятия с банковской гарантией, освобожденные от внесения аванса в бюджет ФНС, оставляют подраздел пустым.

Особенности заполнения раздела 1:

Чтобы не искать ОКТМО предприятия в учредительных документах, ФНС предлагает узнать его на своем официальном сайте через онлайн-сервис «Узнай ОКТМО».
В случае применения одинакового КБК по различным типам продукта в строчке указывают суммарный размер взноса по этому типу товара.
Строчку 050 оформляют предприятия, которые ликвидируются в текущий промежуток.

Этот раздел представляет собой собственно расчет суммы акциза, уплачиваемой в бюджет.

По сравнению с предыдущей формой декларации расчетный лист новой формы заметно сократили и упростили. Ранее по товарам, в отношении которых ставки акцизов устанавливались в расчете на безводный этиловый спирт, налоговая база пересчитывалась на том же листе. Это делало расчетный лист более громоздким и оттого менее удобным для анализа показателей. Сейчас пересчитывать налоговую базу на безводный спирт нужно в Приложении N 1 к декларации, то есть на отдельном листе. Поэтому по товарам, в отношении которых ставки акцизов установлены в расчете на безводный этиловый спирт, сначала заполняется Приложение N 1, а затем данные из граф 7 и 8 этого Приложения переносятся соответственно в графы 4 и 5 строк 010 — 040 разд.2 декларации.

Кроме того, раньше в декларации налоговая база и сумма акциза рассчитывались по товарам, реализованным с 1-го по 15-е число отчетного месяца, с 16-го по последнее число того же месяца, а также за весь месяц, то есть с 1-го по последнее число. Теперь рассчитывать итоговую налоговую базу за месяц не нужно: этот показатель в новой форме отсутствует.

Каков же порядок заполнения разд.2 «Расчет суммы акциза»?

По строкам 010 — 070 рассчитывается сумма акциза, исчисленная с объема реализованных подакцизных товаров. Каждой строке соответствует определенный код вида подакцизных товаров, указанный в графе 2. Например, строке 050 — код 260. Значит, по этой строке рассчитывается сумма акциза по винам натуральным нетрадиционным некрепленым. Виды подакцизных товаров и их коды можно узнать из таблицы (см. на следующей странице).

При реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций акциз уплачивается в два срока (п.3 ст.204 НК РФ). Поэтому налоговая база, представляющая собой объем реализованной продукции, указывается в двух графах:

в графе 4 — по продукции, реализованной с 1-го по 15-е число отчетного месяца;
в графе 5 — по продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Камеральная проверка декларации по акцизам

Камеральная налоговая проверка декларации по акцизу проводится в инспекции ФНС. Срок проверки – 3 мес. со дня подачи декларации в налоговую (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Причем при проверке декларации по акцизам, в которой указаны налоговые вычеты, заявленные по ст. 200 НК РФ и в связи с возвратом покупателем плательщику акциза ранее реализованных подакцизных товаров (кроме алкогольной и (или) со спиртом), ИФНС вправе истребовать у налогоплательщика первичную и другую документацию, удостоверяющую возврат таких товаров и правомерность заявления приведенных вычетов.

Если по итогам камеральной проверки выявлена неуплата акциза, то на протяжении 10 дней составляется соответствующий акт налоговой проверки. В ином случае все действия ИФНС в отношении декларации по акцизу прекращаются (ст. 88, 100 НК РФ).

Плательщики косвенного налога – акциза

Ст. 181. НК РФ (часть вторая) перечисляет товары, являющиеся подакцизными.

Ст. 179 НК РФ выделяет плательщиков акцизов:

организации
ИП
лица, признаваемые налогоплательщиками при движении определенных товаров через границу ЕАЭС

Налоговым периодом по уплате акциза является 1 календарный месяц (до 25 числа следующего за отчетным месяца).

Представление декларации производится:

лично
почтовым отправлением
через сайт ФНС

Для ИП	ФНС по месту регистрации
Для юридических лиц и обособленных подразделений	ФНС по месту нахождения

Повышение акцизов на табак и табачные изделия позволит дополнительно направить в федеральный бюджет в 2023 году – 628,2 млрд. руб.

Подотчетные лица — это те, кто сдает налоговую декларацию по акцизам. К ним относятся организации и ИП, уплачивающие акцизные взносы (ст. 179 НК РФ). Отчитываться надлежит и тем предприятиям, которые перевозят продукцию через границы ЕАЭС.

Отчеты представляются в инспекцию ФНС по месту нахождения. При наличии обособленных подразделений отчетность направляется в ИФНС по месту локации этого подразделения. Сроки сдачи декларации по акцизам ограничены, документы необходимо предоставить до 25 числа следующего месяца. Но ежемесячно отчитываются только те организации, у которых производится фактическая уплата акциза в бюджет после реализации подакцизной продукции.

Формат сдачи бумажный (если численность работников позволяет) и электронный (для тех, у кого трудятся более 100 человек). Декларацию по косвенным налогам подают до 20 числа последующего месяца.

Уплачивают начисленные акцизы в те же даты — не позднее 25 числа следующего месяца. Подотчетному лицу рекомендуется подавать декларацию и проводить платежи одновременно во избежание предупреждений и последующих штрафных санкций.

Подраздел 2.6 заполняют налогоплательщики, реализующие подакцизные товары в страны – члены ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Кыргызстан).

В графе 1 отражаются следующие коды показателей:

20002 – по операциям реализации товаров в страны ЕАЭС;
20004 – по операциям реализации товаров в страны ЕАЭС, факт экспорта которых документально не подтвержден;
50002 — при предъявлении к возмещению суммы акциза по товарам, факт экспорта которых документально подтвержден;
50004 – по документально подтвержденному экспорту.

В графе 2 отражается налоговая база:

по коду 20002 – объем (в тоннах или лошадиных силах) подакцизных товаров, реализованных в налоговом периоде в страны ЕАЭС;
по коду 20004 — объем (в тоннах или лошадиных силах) подакцизных товаров, факт реализации которых в страны ЕАЭС документально не подтвержден. При этом данный объем должен соответствовать налоговой базе, отражаемой по данному коду в графе 2 подраздела 2.1;
по коду 50002 – объем (в тоннах или лошадиных силах) подакцизных товаров, по которому уплаченная сумма акцизов подлежит возмещению;
по коду 50004 – объем (в тоннах или лошадиных силах) подакцизных товаров, по которому факт экспорта в страны ЕАЭС документально подтвержден.

Декларация по алкоголю

Декларацию по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию должны представлять:

организации,
индивидуальные предприниматели;
иные налогоплательщики акциза (ст. 179 НК РФ),

которые совершают операции, облагаемые акцизами (ст. 182 НК РФ), со следующими товарами:

этиловым спиртом, произведенным из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированным этиловым спиртом, спиртом-сырцом, дистиллятами винным, виноградным, плодовым, коньячным, кальвадосным, висковым (подп. 1 п. 1 ст. 181 НК РФ);
алкогольной продукцией (водкой, ликероводочными изделиями, коньяками, вином, фруктовым вином, ликерным вином, игристым вином (шампанским), винными напитками, сидром, пуаре, медовухой, пивом, напитками, изготавливаемыми на основе пива, иными напитками с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента — за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 28.06.2012 № 656 (подп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ);
спиртосодержащей продукцией (растворами, эмульсиями, суспензиями и другими видами продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов — за исключением вышеназванной алкогольной продукции (подп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Декларация состоит из титульного листа, трех разделов и восьми приложений.

Для заполнения декларации и приложений к ней нужно применять:

коды, определяющие налоговый период;
коды представления налоговой декларации;
коды форм реорганизации и код ликвидации организации;
коды, определяющие способ представления налоговой декларации;
коды субъектов РФ;
коды видов единицы измерения налоговой базы подакцизных товаров;
справочник кодов видов подакцизных товаров;
коды показателей, используемых при заполнении налоговой декларации;
коды признака применения налогоплательщиком — производителем этилового спирта ставки акциза на этиловый спирт в соответствии со статьей 193 Налогового кодекса РФ.

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ И ФОРМАТА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО АКЦИЗАМ НА ЭТИЛОВЫЙ СПИРТ, АЛКОГОЛЬНУЮ И (ИЛИ) ПОДАКЦИЗНУЮ СПИРТОСОДЕРЖАЩУЮ ПРОДУКЦИЮ В ЭЛЕКТРОННОЙ ФОРМЕ И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ, А ТАКЖЕ ФОРМЫ И ФОРМАТА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО АКЦИЗАМ НА АВТОМОБИЛЬНЫЙ БЕНЗИН, ДИЗЕЛЬНОЕ ТОПЛИВО, МОТОРНЫЕ МАСЛА ДЛЯ ДИЗЕЛЬНЫХ И (ИЛИ) КАРБЮРАТОРНЫХ (ИНЖЕКТОРНЫХ) ДВИГАТЕЛЕЙ, ПРЯМОГОННЫЙ БЕНЗИН, СРЕДНИЕ ДИСТИЛЛЯТЫ, БЕНЗОЛ, ПАРАКСИЛОЛ, ОРТОКСИЛОЛ, АВИАЦИОННЫЙ КЕРОСИН, ПРИРОДНЫЙ ГАЗ, АВТОМОБИЛИ ЛЕГКОВЫЕ И МОТОЦИКЛЫ В ЭЛЕКТРОННОЙ ФОРМЕ И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ

На основании пункта 7 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 2015, N 29, ст. 4358), в целях реализации положений главы 22 «Акцизы» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2015, N 41, ст. 5632) приказываю:

1. Утвердить:

форму налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию согласно приложению N 1 к настоящему приказу;

формат представления налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию в электронной форме согласно приложению N 2 к настоящему приказу;

порядок заполнения налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию согласно приложению N 3 к настоящему приказу;

форму налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы согласно приложению N 4 к настоящему приказу;

формат представления налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы в электронной форме согласно приложению N 5 к настоящему приказу;

порядок заполнения налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы согласно приложению N 6 к настоящему приказу.

2. Установить, что по формам и форматам, утвержденным настоящим приказом, налоговые декларации представляются начиная с налогового периода, следующего за месяцем вступления настоящего приказа в силу.

3. Признать утратившим силу:

приказ ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-3/369@ «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, порядка ее заполнения» (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 4 июля 2011 г., регистрационный номер 21262);

пункт 9 Изменений в приказы ФНС России, утвержденных приказом ФНС России от 14.11.2013 N ММВ-7-3/501@ «О внесении изменений в приказы ФНС России» (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 19 декабря 2013 г., регистрационный номер 30673).

4. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя руководителя Федеральной налоговой службы, координирующего вопросы методологического и организационного обеспечения работы налоговых органов по вопросам исчисления в соответствующий бюджет налогов и сборов, иных обязательных платежей (за исключением транспортного налога, налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц, земельного налога, налога на доходы физических лиц).

Заполненная налоговая декларация по акцизам представляет собой документ, в котором собрана информация по подакцизным товарам, их стоимости и сумме акцизов.

Принцип заполнения деклараций по акцизам на алкогольную продукцию, на табак или топливо схож.

Рассмотрим, как заполнить декларацию на алкогольную продукцию по новым правилам. Напомним, что с отчетности за декабрь 2020 года действует новая форма этой декларации.

Новая алкогольная декларация увеличилась в объеме. Теперь ее состав таков: титульный лист, три раздела и шесть приложений.

Титульный лист заполнить не составит труда — просто впишите регистрационные данные компании, не забудьте заверить информацию подписью.

В разделе 1 нужно указать итоговую сумму акциза к уплате, уменьшению или возмещению. Все данные нужно указать, опираясь на расчет в разделе 2 и 3.

Раздел 2 заполняется для каждого кода вида подакцизного товара в отдельности.

В подразделе 2.1 укажите коды показателей, код признака применения ставки акциза, налоговую базу и сумму акциза, исчисленную как произведение налоговой базы и ставки.

В подразделе 2.2 покажите данные о продаже подакцизных товаров за пределы РФ. Укажите коды показателей, код признака ставки акциза, налоговую базу и рассчитанную сумму акциза.

В подразделе 2.3 рассчитайте сумму акциза к вычету. В графе 2 укажите объем подакцизного товара, а в графе 3 — сумму акциза, которая по нему подлежит вычету. В графах 4 и 5 укажите код налогового периода.

В подразделе 2.4 рассчитайте сумму акциза, подлежащую уплате, начисленную к уменьшению или заявленную к возмещению из бюджета.

Раздел 3 разработали специально для отражения акцизов на виноград, использованный для производства вина, шампанского, ликерного вина, виноматериалов, виноградного сусла и пр. В нем рассчитайте сумму акциза и сумму налоговых вычетов.

В приложение № 1 к декларации нужно показать расчет налоговой базы по товарам, в отношении которых ставка акциза устанавливается в расчете на 1 литр содержащегося в товаре безводного этилового спирта (ст. 193 НК РФ).

В приложении № 2 налогоплательщики фиксируют данные по реализации подакцизных товаров за пределы РФ при представлении банковской гарантии или договора поручительства.

В следующих приложениях указываются определенные сведения об объемах этилового спирта:

В данной статье мы рассмотрели декларации по акцизам 2021 года, нюансы их заполнения и сроки сдачи.

Какие товары относятся к подакцизным

Есть список товаров, которые “назначены” подакцизными, то есть при торговле этими товарами приходится платить акциз, и неважно, произвели их в России или за границей. Обычно это популярные высокомаржинальные товары, их перечень постоянно меняется, он приведен в п. 1 ст. 181 НК РФ. Например, в списке есть:

Часть подакцизных товаров нужно маркировать (табак, алкоголь), другую часть нет (мотоциклы, автомобили).

В каждой группе подакцизных товаров есть исключения, например:

Считается, что акцизы на алкоголь и табак помогают ограничивать потребление этих вредных для здоровья веществ. Акцизы на автомобильное топливо и масла становятся своего рода платой за пользование дорогами и загрязнение окружающей среды. А акцизы на предметы роскоши (икра, осетровые рыбы и пр.) помогают перераспределять средства.

Освобождение от уплаты акциза

От уплаты акцизов освобождаются производители подакцизных товаров по следующим операциям:

1) при передаче подакцизных товаров между подразделениями организации для последующего использования в производстве других подакцизных товаров. По общему правилу освобождение не применяется при передаче этилового спирта для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции. Однако это правило не распространяется на ситуации, когда:

этиловый спирт передается для производства косметики в металлической аэрозольной упаковке;

передается этиловый спирт ректификованный, произведенный из спирта-сырца;

передается дистиллят (винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковой) для выдержки, купажирования и дальнейшего производства алкогольной продукции;

2) при вывозе подакцизных товаров за рубеж в соответствии с таможенной процедурой экспорта (в т. ч. при возврате товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию при реализации другим лицам) или при ввозе в портовую особую экономическую зону РФ с остальной части ее территорий;

3) при первичной реализации (передаче) конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, подлежащих обращению в государственную (муниципальную) собственность.

Это следует из положений пунктов 1 и 3 статьи 183 Налогового кодекса РФ.

Чтобы воспользоваться освобождением, нужно выполнить некоторые обязательные условия. В частности, требуется вести раздельный учет любых освобождаемых от налогообложения подакцизных товаров (п. 2 ст. 183 НК РФ). А в отношении операций, связанных с вывозом подакцизных товаров за рубеж, дополнительно требуется банковская гарантия. Ее нужно представить в налоговую инспекцию одновременно с декларацией по акцизам. В общем случае сделать это нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором операции были проведены. В отношении операций с денатурированным спиртом и прямогонным бензином банковскую гарантию надо представить не позднее 25-го числа третьего месяца после совершения операций.

Банковская гарантия должна соответствовать нескольким критериям:

предоставить ее должен банк, включенный в перечень, утвержденный Минфином России;

она должна быть безотзывной и непередаваемой;

она должна предусматривать обязанность банка уплатить акциз, если организация своевременно не представит в налоговую инспекцию документы, подтверждающие факт совершения операции. Перечень документов и сроки их представления указаны в пунктах 7 и 7.1 статьи 198 Налогового кодекса РФ;

она должна покрывать всю сумму обязательства по уплате акциза;

срок действия гарантии не должен быть менее 10 месяцев со дня истечения установленного срока уплаты акциза.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 184, статьи 195, пунктов 3 и 3.1 статьи 204 Налогового кодекса РФ.

Производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, реализуя ее за рубеж, могут получить освобождение не только от уплаты акциза, но и от уплаты авансовых платежей по акцизу.

Для получения освобождения представьте в налоговый орган по месту учета не позднее 18-го числа текущего месяца:

банковскую гарантию, оформленную в соответствии с пунктом 12 статьи 204 Налогового кодекса РФ;

извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза в четырех экземплярах (один из них в электронном виде).

Не позднее чем за три дня до дня закупки этилового или коньячного спирта один экземпляр извещения с отметкой налогового органа покупатель спирта передает продавцу. Второй экземпляр остается у покупателя. Третий и электронный экземпляры хранятся в налоговом органе.

Такой порядок установлен пунктами 11, 14 и 17 статьи 204 Налогового кодекса РФ.

В случае освобождения от уплаты аванса по акцизу налог с реализованной в течение истекшего месяца алкогольной и спиртосодержащей продукции платите в общеустановленном порядке.

Порядок исчисления акцизов

Общая схема расчета акцизов основывается на нескольких базовых принципах:

налоговая база (НБ) по каждому виду подакцизных товаров (ПТ) рассчитывается отдельно;
ставки акцизов для расчета берутся из ст. 193 НК РФ;
формула расчета суммы акциза (А) зависит от вида ставки акциза:
- для ПТ, на которые установлены твердые (специфические) ставки:

НПТ — количество или объем реализованных ПТ в натуральном выражении;

СА_руб. — ставка акциза (в рублях и копейках за единицу измерения ПТ);

для ПТ, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки:

СПТ — стоимость реализованных ПТ;

СА_% — ставка акциза (в % от стоимости).

для ПТ, на которые установлены комбинированные ставки:

Указанные формулы лежат в основе расчета акцизов в большинстве ситуаций с ПТ, однако в отдельных случаях при схожести структуры вычислений могут применяться специфические показатели — об этом вы можете узнать из последующих разделов нашего материала.

Основные понятия акциза

Определение 1
Акцизом называют налог, который начисляется на определенные товары массового употребления. Данный вид налога взимается не только с юридических лиц, но и при перемещении продукции через территорию России, а также подакцизного сырья, которое вывозится.

Акцизный налог начисляется на такие виды товара, как:

сигареты, табак, сигары;
этиловый спирт и продукция, которая его содержит;
легковые автомобили;
бензин всех октановых чисел;
драгоценные металлы;
ювелирные изделия;
печное топливо из дизельных фракций;
моторные масла.

Основные факторы акциза:

налог начисляется на стоимость товара, или на единицу продукции;
метод добавленной стоимости используется для кредитования акцизов.

Статья 193 НК РФ. Налоговые ставки

Взимание акцизов производится по единым для всей территории России ставкам (в том числе и по импортируемым товарам), установленным в статье 193 Налогового кодекса РФ. Ставки бывают трех видов:

специфические, или твердые, — в рублях и копейках за единицу измерения;
адвалорные — в процентах от стоимости товара, определенной в соответствии со статьей 187 Налогового кодекса РФ (то есть стоимости товара за вычетом акцизов и НДС). С 2004 года из 22-й главы Налогового кодекса РФ исчезла последняя адвалорная ставка (она применялась в отношении природного газа);
комбинированные, состоящие из двух частей — специфической составляющей (в рублях и копейках за единицу измерения) и адвалорной составляющей (в процентах от стоимости). С 1 января 2003 года комбинированные ставки установлены на сигареты и папиросы.

Рассмотрим подробнее ставки акцизов на некоторые виды подакцизных товаров.

Акцизы на нефтепродукты

Объект налогообложения акцизами

Согласно положениям статьи 182 НК РФ к операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами относится реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров.

Итак, акцизами облагается реализация подакцизных товаров. Напомню, что под реализацией в целях исчисления акцизов понимается передача права собственности на товар. При этом реализация подакцизных товаров признается объектом налогообложения акцизами только в том случае, если она осуществляется непосредственными производителями этих товаров.

В ряде случаев объектами налогообложения акцизами признаются операции по передаче произведенных подакцизных нефтепродуктов. В отличие от операции по реализации товаров при передаче не происходит смены собственника, тем не менее статьей 182 НК РФ предусмотрена обязанность непосредственных производителей начислять акциз. Это такие операции как:

передача на территории Российской Федерации подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику указанного сырья либо другим лицам по указанию собственника. Таким образом, при производстве нефтепродуктов из давальческого сырья плательщиком акциза является переработчик этого сырья;

Например, организация-собственник нефти заключила договор с нефтеперерабатывающим заводом на оказание услуги по переработке этой нефти с целью получения автомобильного бензина. В этом случае акциз будет начисляться переработчиком при передаче автомобильного бензина собственнику либо при передаче этого бензина любому лицу по указанию собственника.

передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

Например, если НПЗ — производитель автомобильного бензина использует часть этого бензина для заправки собственного автотранспорта, то на объемы бензина, передаваемые для этих целей, должен начисляться акциз;

передача на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных подакцизных товаров своему участнику при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

Например, организация произвела автомобильный бензин с октановым числом до 80 и на давальческих началах передает этот бензин для получения из него автомобильного бензина более высоким октановым числом. В этом случае производитель прямогонного бензина будет начислять акциз при передаче бензина с октановым числом до 80 на переработку.

Что касается нефтепродуктов, произведенных за пределами территории Российской Федерации, то объект налогообложения акцизами возникает при ввозе нефтепродуктов на таможенную территорию Российской Федерации.