Налоговый учет основных средств

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоговый учет основных средств». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Под налоговой стоимостью основного средства будем понимать стоимость объекта, которую впоследствии можно будет учесть в расходах для целей налогообложения прибыли через амортизацию, при продаже или ином выбытии.

Базовые правила бухгалтерского учета основных средств определены в ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», которые введены в действие приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н с отчетности за 2022 год.

Кроме этого, заслуживают внимания Информационные сообщения Минфина от 03 ноября 2020 г. № ИС-учет-28 и № ИС-учет-29, в которых достаточно детально проанализирован порядок учета капитальных вложений.

• Правильно и в полном объеме формируем учетную политику для целей бухгалтерского учета в части учета основных средств

В случае если законодательство РФ и (или) нормативный правовой допускает несколько способов учета, – организация осуществляет выбор одного из этих способов.

Не забудьте закрепить в учетной политике принятый алгоритм перехода на ФСБУ 6/2020.

Также определите:

• стоимостной критерий в отношении активов, которые отвечают признакам основного средства, но имеют стоимость не выше установленного ограничения; порядок признания затрат на приобретение (создание) таких активов; правила контроля за наличием и их движением (п. 5 ФСБУ 6/2020);
• группы основных средств (п. 11 ФСБУ 6/2020);
• порядок учета завершенных капитальных вложений в виде ремонта, техосмотра и техобслуживания с периодичностью свыше 12 месяцев (п. 10, 24 ФСБУ 6/2020);
• порядок оценки основных средств по группам (п. 13 и 14 ФСБУ 6/2020);
• метод и порядок начисления амортизации (п. 32, 33 и 35 ФСБУ 6/2020);
• регламент и перечень элементов амортизации, подлежащих проверке (п. 37 ФСБУ 6/2020);
• иное.

Если вы являетесь субъектом малого предпринимательства и имеете право не применять отдельные нормы бухгалтерского стандарта, то от применения каких именно норм вы отказываетесь – закрепите в учетной политике.

Например, малые предприятия и некоммерческие организации с правом упрощенного ведения бухгалтерского учета вправе:

• учитывать капитальные вложения только в сумме, которая уплачена или подлежит уплате поставщику или подрядчику (п. 10 ФСБУ 26/2020). Все прочие расходы, которые связанные с приобретением, улучшением, восстановлением основных средств – могут признать в отчетном периоде;
• определять стоимость капитальных вложений без учета скидок, уступок, вычетов, премий и т. п. (п. 11 ФСБУ 26/2020);
• не дисконтировать платежи поставщикам и подрядчикам при отсрочке или рассрочке платежа свыше 12 месяцев (подп. 12 ФСБУ 26/2020);
• в отношении объектов, оплаченных неденежными средствами принимать к учету — не исходя из справедливой, а балансовой стоимости передаваемых активов, выполненных работ или оказанных услуг (п. 13 ФСБУ 26/2020);
• не проверять капвложения на обесценение (п. 17 ФСБУ 26/2020);
• не раскрывать часть информации в отчетности (п. 23, п. 24 ФСБУ 26/2020);
• иное.

Насколько значима учетная политика красноречиво свидетельствует следующее. Например, после переоценки основных средств была снижена их стоимость, отраженная в бухучете. Был уменьшен и налог на имущество организаций, который исчислялся из расчета среднегодовой стоимости имущества по данным бухгалтерского учета. Правомерность такого подхода подтверждает и финансовое ведомство в письме от 23.04.2015 № 03-05-05-01/23462.

Но, налоговые органы постоянно напоминают: переоценка добровольна (п. 15 ПБУ 6/01, п. 13 ФСБУ 6/2020). Поэтому решение о ее применении нужно задекларировать в учетной политике. Если такой записи нет, то налоговые органы и суд правомерно отклоняют результаты переоценки. И, как следствие, одобряют доначисление налога на имущество организаций (определение Верховного суда от 28.12.2016 № 305-КГ16-17924).

• Стоимостной лимит основных средств

Организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными п. 4 ФСБУ 6/2020, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. Исходя из этого — п. 5 ФСБУ 6/2020 должен применяться во взаимосвязи с п. 4 ФСБУ 6/2020. Поскольку в п. 4 ФСБУ 6/2020 речь идет об активе (а не о группе активов), характеризующемся установленными признаками, для целей бухгалтерского учета его в качестве объекта основных средств, то названный лимит стоимости должен устанавливаться организацией, по мнению финансового ведомства, для актива (а не группы активов) (Письмо Минфина России от 25.08.2021 № 07-01-09/68312).

Однако, некоторые методологи придерживаются иной точки зрения. Важно, что Минфин неоднократно обращал внимание и на то, что, исходя из норм бухгалтерского законодательства, рекомендации субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета не должны противоречить стандартам бухгалтерского учета и применяются исключительно в добровольном порядке (Письма Минфина: от 24.08.2021 № 07-01-09/67962, от 28.06.2022 № 07-01-09/61504, от 23.12.2022 № 07-04-09/126779, иные).

Определяя стоимостной лимит основных средств для целей бухгалтерского учета, не забудьте о критериях существенности информации об имуществе (см. Рекомендации Минфина от 18.01.22 №07-04-09/2185). Имейте ввиду, что неоправданно слишком высокий стоимостной лимит может привести к существенному снижению количества основных средств и, как следствие, к снижению уровня чистых активов организации.

• В соответствии с ФСБУ 26/2020 капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при соблюдении, среди прочего, условия, согласно которому понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев

Это условие должно соблюдаться вне зависимости от того, осуществлены ли капитальные вложения при первоначальном приобретении, создании объектов основных средств или при последующем улучшении и (или) восстановлении их.

• Практически в отношении каждого объекта основных средств должна быть установлена ликвидационная стоимость

Согласно ФСБУ 6/2020 ликвидационной стоимостью объекта основных средств считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия этого объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока использования.

ФСБУ 6/2020 не содержит ограничений допустимых способов определения ликвидационной стоимости основных средств. Однако избранный организацией способ должен обеспечивать исполнение соответствующих требований к формированию в бухгалтерском учете информации, установленных Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с ним, в частности, ПБУ 1/2008 и ФСБУ 6/2020. Достаточно часто организации самостоятельно — силами своих сотрудников, входящих в соответствующую комиссию, определяют размер ликвидационной стоимости активов.

Ликвидационная стоимость объекта основных средств может быть равна нулю в случаях, перечисленных в п. 31 ФСБУ 6/2020:

• не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;
• ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;
• ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не может быть определена.

ФСБУ не содержит запрета на нулевую ликвидационную стоимость и не ограничивает в способах расчета этой величины (письмо Минфина от 15.02.2022 № 07-01-10/10291). Однако, бездумный подход может как исказить, в том числе существенно, данные об истинном финансовом положении организации, так и вызвать конфликты с налоговыми органами в отношении правильности исчисления налога на имущество организаций при условии формирования налоговой базы из расчета среднегодовой стоимости недвижимости.

• Согласно ФСБУ 6/2020 элементы амортизации объекта основных средств (срок полезного использования, ликвидационная стоимость, способ начисления амортизации) подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств

Важно, что такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений.

• Переоценка добровольна! Но, согласно ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 организация проверяет основные средства и капитальные вложения на обесценение

Учитывать изменение балансовой стоимости основных средств и капитальных вложений вследствие обесценения требуют п. 38 ФСБУ6/2020 и п. 17 ФСБУ26/2020). Порядок же предусмотрен в стандарте (IAS) 36 «Обесценение активов».

Общий алгоритм по МСФО (IAS) 36:

1. Определите, есть ли признаки обесценения (п. 12, 13, 14 МСФО (IAS) 36). Признаком обесценения может быть любое событие, наступившее или ожидаемое, которое говорит о возможности снижения экономических выгод в будущем.
2. При наличии хотя бы одного из таких индикаторов проведите тест на обесценение (п. 9 МСФО (IAS) 36). Актив считается обесцененным, если его балансовая стоимость превосходит возмещаемую стоимость, то есть наибольшую из:
   • справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие;
   • ценности использования.

Стоимость основных средств в 2021 году

Начальная стоимость формируется из нескольких компонентов. Первое — цена согласно договору покупки, продажи. Цена определяется основываясь на материалах для производства, строительства объектов. Второе — доставка. Третья составляющая — приведение к рабочему виду для сдачи в эксплуатацию.

Говоря о бухучете, изначальная стоимость формируется из большего количества критериев (например, проценты по кредиту).

Налоговый учет основных средств не включает налог на добавочную стоимость. Исключение возможно только когда фирма имеет право не платить налоги на добавочную стоимость. Второе исключение — объект фигурирует в сделках без начислений НДС.

Особенность налогового учета — предусмотрен лимит. Амортизация возможна только для объектов дороже 100.000 рублей. Когда сумма меньше — бухгалтерия вынуждена выполнить списание.

Стоимость объектов определяется единожды. После первого подсчета стоимость больше не пересматривается. Исключения: перестройка, переоборудование, реорганизация, обновление. В таких случаях дополнительно предоставляют подтверждение причины внесения изменений для перерасчета.

Минфин утвердил новый порядок расчета временных разниц – балансовый. Временную разницу считают путем сравнения стоимости актива или обязательства, которая не совпадает в бухгалтерском и налоговом учете (п. 8 ПБУ 18/02 в ред. с 2020 года). Это единственный способ расчета временных разниц в новой редакции ПБУ 18/02. С 1 января 2020 года его должны применять абсолютно все организации.

Для расчета временных разниц бухгалтер должен составить таблицу активов и обязательств. Сделать ее нужно на отчетную дату, например, на 31 декабря. Не включайте в таблицу активы и обязательства пообъектно, достаточно отразить агрегированные показатели. Например, по строке «Основные средства» будет отражена стоимость за минусом начисленной амортизации по всем объектам основных средств.

Под сырье и материалы, товары и готовую продукцию могут быть резервы под снижение стоимости. Стоимость этих активов можно показать свернуто, то есть за минусом резервов, можно раскрыть и показать стоимость активов и стоимость резервов отдельно. Такой же подход и к дебиторской задолженности: можно сразу уменьшить дебиторскую задолженность на сумму резерва по сомнительным долгам, можно рассматривать эти две величины отдельно. На общий итог это не повлияет.

Далее смотрим аналогичные данные о стоимости той же группы активов и обязательств в системе налогового учета. И, кроме уже отраженных активов и обязательств, добавляем в таблицу показатели из налогового учета, которых нет в бухгалтерском. Например, убыток, перенесенный на будущее, резерв на ремонт основных средств, который формируется только в налоговом учете. Их бухгалтерская стоимость будет равна нулю.

Далее рассчитайте общую временную разницу. Воспользуйтесь таким алгоритмом.

1. Посчитайте разницы по каждой строке таблицы. Если по активам бухгалтерская стоимость больше налоговой, то возникает налогооблагаемая временная разница, в противном случае – вычитаемая. По обязательствам все наоборот. Если бухгалтерская стоимость обязательства больше налоговой, то возникает вычитаемая временная разница, в противном случае – налогооблагаемая.
2. Суммируйте все вычитаемые разницы по активам и обязательствам и отдельно – все налогооблагаемые. Так, на таблице слайда мы рассчитали сумму по каждому столбцу.
3. Вычтите из большей разницы меньшую. Итогом станет одна разница – та, которая была больше: либо вычитаемая, либо налогооблагаемая.

Исключения могут быть, если организация, к примеру, ведет деятельность и платит налог на прибыль в нескольких регионах по различным ставкам налога на прибыль. Тогда временные разницы, относящиеся к разным регионам, считайте отдельно.

При применении балансового метода в состав временных разниц попадают «нереализованные» постоянные разницы. Это те разницы, которые превратятся в постоянные в следующем отчетном периоде. Например:

• сверхнормативные расходы в незавершенном производстве, готовой продукции на складе или отгруженных товарах;
• сверхнормативные проценты по заемным средствам в незавершенном строительстве;
• расходы на НИОКР с коэффициентом 1,5 в незавершенных разработках.

К примеру, в состав незавершенки включен расход, который признается только в бухучете и не учитывается для целей налогообложения. Когда готовая продукция будет реализована, то этот расход образует постоянную разницу. Однако, пока она «не дошла» до счета 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы», мы учитываем ее как временную. Эти разницы будут накапливаться в составе активов – товаров, готовой продукции на складе, незавершенного производства и т. п.

Заполнение отчетности на примерах

Разберем на примере, как разделить и отразить в отчетности отложенный налог, влияющий и не влияющий на бухгалтерскую прибыль или убыток.

Основное средство приняли к учету в декабре 2019 года. Первоначальная стоимость – 12 000 тыс. руб., срок полезного использования 60 месяцев.

За 12 месяцев 2020 года в бухучете начислили амортизацию в размере 2400 тыс. руб. Остаточная стоимость на 31 декабря 2020 года составила 9600 тыс. руб.

В налоговом учете признали расход в виде амортизационной премии – 360 тыс. руб. и за год начислили амортизацию в размере 2328 тыс. руб. Остаточная стоимость на 31 декабря 2020 года – 9312 тыс. руб.

На 31 декабря 2020 года организация провела переоценку в бухучете, в результате сумма дооценки составила 960 тыс. руб. После переоценки первоначальная стоимость основного средства в бухучете равна 13 200 тыс. руб., начисленная амортизация – 2 640 тыс. руб.

Данные по объекту на 31 декабря 2020 года представлены в таблице ниже.

Показатель, тыс. руб.	Стоимость в бухучете	Стоимость в налоговом учете	Вычитаемая временная разница	Налогооблагаемая временная разница
Стоимость ОС без учета переоценки	9600	9312	–	288
Сумма переоценки	960	–	–	960

Ограниченность эксплуатационного ресурса, характерная для активов рассматриваемой категории, обуславливает наступление момента, при котором изначальный функционал фактически не может быть реализован — как частично, так и полностью. Сохранение ОС на балансе в подобной ситуации является нецелесообразным и нерентабельным, а также противоречит законодательным требованиям, поэтому в случае проведения инвентаризации возможно применение штрафных санкций в отношении ответственных субъектов.

Если формулировать кратко, то учет выбытия основных средств — это документальное оформление списания с указанием причины, в качестве которой могут быть заявлены:

• Изнашивание имущественного фонда (как физическое, так и моральное).
• Уничтожение, ставшее результатом чрезвычайных обстоятельств.
• Нанесение вреда имуществу — как целенаправленное, так и случайное.
• Хищение, либо недостача, выявленная в ходе проведения ревизии.
• Продажа с целью получения дохода, а также передача в рамках обмена или дарения.
• Оформление акта перевода во вклад, формирующий уставной капитал иной организации.
• Истечение срока, отведенного на выкуп лизингового объекта.

Указанный перечень не является исчерпывающим, поэтому примеры причин выбытия ОС для учета могут отличаться. Ключевое основание — отсутствие возможности дальнейшей эксплуатации, подтвержденное результатом очередной инвентаризации или отдельным документом. Стоит отметить, что локальное перемещение между подразделениями одного предприятия не квалифицируется в рассматриваемом статусе и не требует оформления документов подобного рода.

Исходя из положений, закрепленных в рамках Плана счетов бухучета, а также в сопутствующей Инструкции по применению, открытие субсчета к счету 01 допускается вне зависимости от фактора, выступающего первопричиной. Данная рекомендация основывается на приказе Министерства финансов РФ № 94н от 2000 года.

Что такое амортизационная премия

Каждая организация вправе применить так называемую амортизационную премию ко всем основным средствам, кроме полученных безвозмездно. Премия дает возможность сразу списать на текущие расходы часть денег, потраченных на покупку или сооружение объекта. Предельный размер премии определяется в процентном соотношении к первоначальной стоимости и зависит от амортизационной группы (подробно об этих группах мы расскажем ниже). Для ОС, принадлежащих к третьей — седьмой амортизационным группам премия не может превышать 30 процентов, для всех прочих групп — 10 процентов.

Также амортизационную премию можно применить в отношении расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию. Предельный размер здесь определяется точно так же, как и в случае приобретения или сооружения основного средства.

Если до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию компания продаст основное средство, амортизационную премию необходимо восстановить, то есть включить в налогооблагаемые доходы.

Добавим, что от применения амортизационной премии можно отказаться. В этом случае все расходы, связанные с основным средством, будут включены в его первоначальную стоимость.

В бухгалтерском учете амортизационная премия не предусмотрена.

Чем отличается налоговый учет от бухгалтерского

Различия налогового и бухгалтерского учета обусловлены тем, что их регламентируют разные нормативные документы.

Налоговый кодекс РФ определяет свои критерии отнесения к основным средствам. В НК РФ минимальная стоимость в 2023 году установлена в размере ста тысяч рублей (по ПБУ 6/01 – 40 тыс. руб.)

Таким образом, неамортизируемое имущество относится на материальные расходы в момент ввода в эксплуатацию, а время его списания налогоплательщик устанавливает самостоятельно, исходя из предположительного срока использования или иных соображений.

Но не только лимит в 2023 году определяет различия. Они проявляются в целях каждой из систем учета:

• Налоговый учет определяет базу налогообложения.
• Бухгалтерский учет позволяет судить об эффективности деятельности коммерческой организации.

Расхождения налогового и бухгалтерского подходов к учету – тема отдельного подробного исследования. Полностью их устранить в ближайшее время вряд ли удастся, однако работа в направлении сближения постоянно ведется.

Ликвидационная стоимость ОС

Согласно п. 32 ФСБУ 6/2020 сумма амортизации объекта ОС за отчётный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости.

Ликвидационной стоимостью объекта ОС считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие.

Начисление амортизации по основным средствам приостанавливается, если ликвидационная стоимость объекта оказывается равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость будет меньше балансовой стоимости объекта ОС, начисление амортизации возобновляется (п. 30 ФСБУ 6/2020). Аналогичная норма отражена в п. 54 МСФО (IAS) 16.

П. 31 ФСБУ 6/2020 предусмотрено, что ликвидационная стоимость объекта ОС считается равной нулю, если:

1) не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;

2) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;

3) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта ОС не может быть определена.

В п. 53 МСФО (IAS) 16 отмечено: амортизируемая величина актива определяется за вычетом его ликвидационной стоимости. На практике ликвидационная стоимость часто составляет незначительную величину и, следовательно, является несущественной при расчёте амортизируемой величины.

Бухгалтерский учет ОС: стоимость, амортизация, проводки

Основные средства в бухучете учитываются на активном счете 01. Критерии отнесения активов к объектам основных средств прописаны в п.4 ПБУ 6/01.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2. объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3. организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются вышеназванные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 тыс. рублей за единицу, могут отражаться в бухучете в составе материально-производственных запасов.

Изменения в учете основных средств в 2020 году

Основные изменения в бухгалтерском учете основных средств коснулись предприятий, которые вправе вести упрощенный бухучет. Для них были введены пункты, предоставляющие такие права:

• Формировать стоимость приобретенных основных средств можно по цене, оплаченной поставщику и монтажной организации (если монтаж не был включен в договор поставки), а стоимость самостоятельно изготовленных ОС – по цене, оплаченной подрядным и подобным организациям. Остальные затраты можно сразу относить на расходы по обычным видам деятельности.
• Начислять амортизацию единовременно операцией от 31 декабря.
• Начислять амортизацию производственного и хозинвентаря сразу при вводе в эксплуатацию в размере всей первоначальной стоимости объекта.

Эти нововведения позволят снизить налог на имущество предприятий на ОСНО. А упрощенцам позволят в некоторых случаях соблюсти предел стоимости, позволяющий оставаться на УСН.

Также были внесены небольшие изменения, касающиеся объектов, которые были приобретены за валюту, отличную от российского рубля — по ним были исключены из ПБУ пункт 16 и последний абзац пункта 8.

Что касается налогового учета, то в 2020 году изменения коснулись амортизационных начислений в связи с введением нового классификатора ОКОФ, в котором некоторые виды основных средств попали в амортизационные группы с предельными сроками полезного использования, отличными от старого классификатора.

Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

Методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете предусмотрены разные.

Амортизация по налоговому учету может рассчитываться:

• линейным методом;
• нелинейным методом.

Способ начисления амортизации применяется ко всем объектам одинаковый, за исключением отдельных случаев, предусмотренных законодательством. Поменять метод начисления амортизации можно раз в пять лет.

В бухгалтерском учете предусмотрено больше способов начисления амортизации:

• линейный;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В отличие от налогового учета в бухгалтерском выбор метода амортизации привязан к группе идентичных основных средств, а не ко всем объектам сразу. Но и менять способ списания стоимости основного средства через амортизацию нельзя на протяжении всего срока жизни объекта имущества.

Следует иметь в виду, что если налогоплательщик переходит на УСН с ОСНО, причем объектом налогообложения были выбраны доходы за минусом расходов, то для дальнейшего списания в расходы по прибыли объекта ОС берется налоговая остаточная стоимость объекта (то есть первоначальная стоимость и начисленная амортизация должны быть посчитаны по нормам главы 25 НК РФ).

Если же переход осуществляется с ЕНВД, то берется бухгалтерская стоимость основного средства.

Что такое основные средства

Основные средства — это средства труда, имеющие материально-вещественную форму и сохраняющие ее в процессе использования.

Определение основного средства для отражения его в бухгалтерском учете содержится в ПБУ 6/01.

Чтобы принять на бухгалтерский учет основное средство, нужно выполнить одновременно несколько условий:

1. Объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции, для выполнения работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
2. Объект должен быть предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
3. Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.
4. Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В налоговом учете к основным средствам можно отнести лишь амортизируемое имущество, то есть активы стоимостью более 100 000 рублей.

Как сформировать ведомость амортизации основного средства?

Для анализа первоначальной и остаточной стоимости и накопленной амортизации по объектам основных средств в бухгалтерском и налоговом учетах предназначен отчет «Ведомость амортизации основного средства».

1. Переходим в раздел «ОС и НМА», затем «Ведомость амортизации ОС, где указываем период формирования отчета».
2. По кнопке Показать настройки: на закладке Показатели флажками отмечаются виды учетных данных для вывода информации в отчет — БУ и НУ;
3. Переходим на закладку «Отбор».
4. Устанавливаем отборы для вывода информации в отчет:
   • по конкретным основным средствам,
   • по способу начисления амортизации,
   • по месту нахождения основного средства.
5. Переходим на вкладку «Дополнительные поля».
6. Выбираем дополнительные данные, которые должны быть введены в дополнительный отчет:
   • дата принятия к учету,
   • первоначальная стоимость,
   • инвентарный номер и другие.
7. Указываем способ представления данных.
8. Нажимаем на кнопку «Сформировать».

Похожие записи:

• Как получить устав ООО с отметкой налоговой?
• Увольнение в связи с банкротством предприятия
• Нормативы уборки лестничных проемов многоквартирных домов