Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДС по возвращаемому авансу в 2021 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Говоря об НДС и авансовых платежах, необходимо учитывать положения ряда статей НК РФ. Статья 168 п. 1 декларирует обязанность продавца предъявлять к оплате покупателю НДС с сумм предоплаты, частичной предоплаты за товар, работы, услуги, имущественные права. Налог рассчитывается по правилам ст. 164 п. 4, расчетным методом по ставке 20/120 (в отдельных случаях 10/110).
Если с покупателем заключено соглашение о новации долга в заемное обязательство…
В силу ст. 818 ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Замена осуществляется с соблюдением требований о новации. Исходя из ст. 414 ГК РФ соглашение о новации преследует цель прекратить существующее между сторонами обязательство и установить между ними же иное обязательство. Прекращение обязательства означает, что первоначальная юридическая связь между сторонами, выраженная в конкретном обязательстве, утрачивается и возникает новое обязательство.
Как уже отмечалось, в случае расторжения или изменения условий договора и возврата сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок, продавец, исчисливший и уплативший в бюджет НДС с указанных сумм, может принять уплаченный налог к вычету на основании п. 5 ст. 171 НК РФ.
Возникает вопрос: вправе ли продавец принять «авансовый» НДС к вычету, если он не возвращает аванс покупателю, а заключает с ним соглашение о новации долга в заемное обязательство (то есть бывший покупатель становится займодавцем, а продавец, соответственно, заемщиком)?
В вышеупомянутом Письме от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444 Минфин отметил, что при заключении такого соглашения обязательство продавца по договору поставки товаров прекращается и возникает обязательство заемщика по договору займа. Поскольку при заключении соглашения о новации сумму предварительной оплаты продавец не возвращает, указанная норма п. 5 ст. 171 НК РФ в данном случае не применяется.
Однако в судебной практике, сложившейся после выхода этого письма, сформировалось иное мнение.
Так, в Определении ВС РФ от 19.03.2015 по делу № 310-КГ14-5185, А48-3437/2013 указано, что в соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, не подлежат налогообложению (освобождаются от него). Следовательно, сумма НДС, ранее исчисленная к уплате в бюджет при получении авансовых платежей, является излишне уплаченной с момента заключения соглашения о новации договора поставки в заемное обязательство. Ее предъявление к вычету не нарушает интересов бюджета, поскольку в соответствии со ст. 78 НК РФ эта сумма возвращается в установленном законом порядке.
К сведению: по мнению высших арбитров, продавец вправе принимать к вычету НДС, уплаченный с полученного аванса, при заключении с покупателем соглашения о новации долга в заемное обязательство.
Аналогичное мнение высказали судьи в постановлениях АС ВВО от 10.01.2019 № Ф01-6307/2018 по делу № А79-12577/2017 и АС СКО от 31.07.2015 № Ф08-4639/2015 по делу № А32-20721/2014.
Учет НДС с авансов у покупателя
Покупатель может принять к вычету налог с авансового платежа (статья 171 Налогового кодекса РФ). Причем в отличие от поставщиков, для покупателя это не обязанность, а право.
Для вычета у покупателя должны быть подтверждающие документы: счет-фактура, платежный документ и договор, в котором прописано условие предоплаты.
Проводка для отражения вычета в учете будет выглядеть так:
Дт 68 Кт 76
Счет-фактуру на аванс, полученную от продавца, покупатель регистрирует в книге покупок, а в декларации по НДС вычет отражает по строке 130 раздела 3.
Когда товар будет отгружен, покупатель восстанавливает НДС с аванса обратной проводкой:
Дт 76 Кт 68
Авансовый счет-фактуру при этом нужно зарегистрировать в книге продаж, а в декларации восстановление отразить по строке 090 раздела 3.
Мы рассмотрели наиболее распространенные ситуации, связанные с «авансовым» вычетом по НДС. Однако не менее важно правильно определить период для вычета.
Дело в том, что с начала 2015 г. непосредственно в Налоговом кодексе закреплено право налогоплательщика переносить вычеты в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных в РФ и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Однако данное право, предусмотренное п. 1.1 ст. 172 Кодекса, распространяется отнюдь не на все вычеты. На данный факт с начала текущего года уже не раз обращали внимание контролирующие органы. Так, в Письме Минфина России от 9 апреля 2015 г. N 03-07-11/20293 разъяснено, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении (уплаченные при ввозе на территорию РФ) основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в п. п. 2 и 4 ст. 171 Кодекса, производятся после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов в полном объеме. А потому, по мнению финансистов, правило о переносе вычетов в подобных ситуациях не применяется.
Исключением являются и вычеты сумм НДС, уплаченных продавцом при получении предоплаты, в случае изменения условий договора и возврата сумм авансовых платежей. На это обращает внимание Минфин России в Письме от 21 июля 2015 г. N 03-07-11/41908. Соответственно, такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные ст. ст. 171 и 172 Кодекса. В свою очередь в п. 4 ст. 172 Кодекса сказано, что вычеты сумм НДС, которые указаны в п. 5 ст. 171 Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа. И данное правило распространяется в том числе на вычет по НДС с авансов, ранее полученных продавцом и затем возвращенных покупателю. Ведь, во-первых, эти вычеты также предусмотрены п. 5 ст. 171 Кодекса. А во-вторых, при возврате аванса покупатель также отказывается от товара (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 14 марта 2007 г. N 19-11/022386; Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 24 декабря 2014 г. N А08-3612/2014).
Таким образом, в целях применения вычетов сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет при получении авансовых платежей, необходимо единовременное выполнение следующих условий: изменение либо расторжение договора и возврат сумм авансовых платежей. При этом такие вычеты могут быть отложены не более чем на год от даты возврата аванса, который должен быть отражен в учете.
И последнее, на что хотелось бы обратить внимание. Из буквального толкования названных норм следует, что «авансовый» вычет по НДС можно применить не позже того налогового периода (квартала), в который попадает дата истечения годичного срока. Однако заявить вычет лучше в предшествующем ему квартале, чтобы и декларация с вычетом была представлена в пределах названного годичного срока.
Взаимозачет взаимных встречных обязательств
Ситуация возможна в тех случаях, когда между сторонами было заключено несколько договоров, условиями которых было предусмотрено получение предоплаты. Заключая соглашение о взаимозачете, стороны могут обеспечить себе вычет по НДС, поскольку суммы авансов можно считать возвращенными (Письма Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444, от 22.06.2010 N 03-07-11/262).
Пример:
По договору поставки ООО «Июнь» должно отгрузить ООО «Весне» продукцию на сумму 94 400,00 тыс. руб. (в т.ч. НДС). Договором предусмотрен аванс в размере 50%, который ООО «Весна» перечислила. Кроме того, ООО «Весна» должна была оказать услуги по рекламе ООО «Июнь», за что получила аванс в сумме 47 200 руб. (в т.ч. НДС).
Позднее оба договора были расторгнуты. На основании проведенного взаимозачета встречные обязательства по возврату авансов были прекращены. Несмотря на то, что фактического возврата денежных средств не осуществлялось, стороны имеют право на получение вычета НДС, который ранее они уплатили в бюджет.
Однако если продавец засчитывает аванс от покупателя по расторгнутому договору в счет новых поставок, то в этом случае оснований для принятия к вычету НДС нет (Письма Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444, от 29.08.2012 N 03-07-11/337). На основании п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ право на вычет у продавца появится только при отгрузке товаров по условиям нового договора (Письмо Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444).
Возврат аванса не в полной сумме
Если возврат аванса был осуществлен лишь частично, то оставшаяся сумма может быть перечислена покупателю на расчетный счет, либо учитываться как предоплата в счет будущих поставок. Но в таком случае продавец сможет предъявить НДС к вычету только после фактического возврата покупателю денежных средств (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ).
Пример:
ООО «Лира» перечислила ООО «Весте» аванс 100% в сумме 59 000 руб. по договору поставки продукции. С данной суммы «Лирой» был исчислен и уплачен НДС 9 000 руб. (по расчетной ставке 18/118).
На основании дополнительного соглашения стороны договорились о поставке другой продукции, облагаемой по ставке 10%, вследствие чего договорная стоимость была снижена на 4000 руб. (54 000 руб. вместо прежних 59 000 руб.)
Сумма превышения предоплаты над новой стоимостью продукции в размере 4000 руб. ООО «Веста» возвращает покупателю. В этом же налоговом периоде организация «Веста» принимает сумму НДС, уплаченную в бюджет с части возвращенного аванса, к вычету (4000 руб. x 18/118 = 610,17 руб.)
При отгрузке продукции ООО «Веста» сможет принять к вычету и оставшуюся сумму НДС, начисленную при получении аванса, которая составит 8237,29 руб. (54 000 руб. x 18/118). Применение при реализации ставки 10% роли не играет (Письмо ФНС России от 09.12.2004 N 03-1-08/2458/17).
Часто задаваемые вопросы
Вопрос №1: Как заполнить книгу покупок?
Придерживайтесь основной тенденции при работе с ней касательно того, что возвращая оплату независимо от ее размеров в полном или частичном объеме, но совершенной до момента поставки товара по условиям сменившихся договорных условий продавец обязан провести записи в книгепокупок. Делается это после корректировки проводки в бухучете в течение одного года после отказа. Основанием к такому действию выступает счет-фактура, проведенный по книге в момент принятия денежных средств.
Вопрос №2: Кто вправе отказаться от покупки товара?
Судебная практика в данном вопросе отбрасывает всяческие недопонимания и двоякие трактовки законодательных норм. Так, специальный алгоритм, принятый по применению вычетов распространяет свои нормы на все их виды без исключений. Это так, потому что лицо получившее авансирование, обязуется, в свою очередь, сделать товарную поставку, но вернуть товар может только та сторона, что отправила поставщику денежные средства (п. 5 ст. 171 НК РФ).
НДС при возврате аванса покупателю
Основным критерием переходного периода является правило: независимо от размера ставки налога, начисленного на аванс (в 2018 – 18%, в 2019 – 20%) при отгрузке, произведенной в 2019 году, в отгрузочном счете-фактуре НДС учитывается в размере 20%. Иных нововведений по НДС с предоплаты не предусмотрено.
При отгрузке ТМЦ в счет предоплаты продавец вправе возместить из бюджета сумму налога. Но если договор расторгается либо пересматриваются его положения, и отгружается лишь часть товара или поставка аннулируется полностью, то продавец обязан возвратить полученную ранее предоплату (или неиспользованный остаток). Ее возврат также связан с корректировкой по НДС, поскольку с суммы неосвоенного аванса продавец вправе заявить вычет, если основанием неисполнения обязательств явилось расторжение договора или изменение его условий. При этом поставщик оформляет корректировочный счет-фактуру, фиксируя возврат средств.
Вычет НДС при возврате аванса покупателю поставщик может оформить на дату возвращения предоплаты. НДС исчисляется как размер полученного аванса умноженного на ставку, которая была применена при получении предоплаты. Факт возврата платежа должен быть отражен в бухучете и подтвержден платежным документом. Заявить право на вычет можно в течение одного года с даты возвращения платежа по несостоявшейся (или частично несостоявшейся) сделке. НДС с возврата аванса покупателю в декларации отражают в стр. 120 раздела 3.
Как покупателю восстановить НДС при возврате аванса
Вы должны восстановить НДС с аванса, который вам выставил продавец, если впоследствии этот аванс вам вернули при расторжении договора или изменении его условий (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это означает, что на сумму возвращенного аванса вы увеличиваете свою налоговую базу.
Восстановить НДС с аванса, который ранее вы приняли к вычету, нужно в квартале, в котором произошло изменение условий либо расторжение договора и возврат аванса (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Если аванс вам вернули частично, то и НДС вам нужно восстановить только в соответствующей части.
Целью ведения книги покупок является определение суммы НДС, которая подлежит вычету. В ней покупатели должны зарегистрировать выставленные продавцами счета-фактуры, полученные на бумажных и электронных носителях.
Здесь содержатся первичные счета-фактуры, а также корректировочные и исправленные.
Как отразить возврат аванса
В случае возврата аванса покупателю продавец получает право на получение вычета по НДС.
При получении аванса продавец начисляет НДС с полученной суммы. В бухучете для данной операции зафиксирована такая проводка: дебет 62 (аванс) и кредит – 68.
Когда был получен авансовый платеж, продавец оформляет авансовый счет-фактуру и в обязательном порядке регистрирует его в книге продаж. Числом регистрации счета-фактуры является фактическая дата поступления предоплаты на счет получателя. Это правило прописано в пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса. По закону неважно, когда произойдет окончательная отгрузка товаров или оказание услуг в рамках полученной предоплаты. НДС с полученного аванса продавцом начисляется в тот же день.
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему, обращайтесь через форму онлайн-консультанта или звоните по телефонам:
Авансовый счет-фактура отображается в книге продаж за тот квартал, когда получена предоплата, согласно пп. 3,17 Правил ведения книги продаж. Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю по п. 3 ст. 168 Налогового кодекса. Это делается в течение 5 календарных дней после поступления предоплаты от покупателя.
Учет НДС при получении авансов имеет для продавца большое значение, ведь, начисляя и уплачивая НДС с сумм предоплаты, налогоплательщик снижает налоговую нагрузку в будущие периоды, так как далее принимает начисленный НДС к вычету.
Покупателю же, наоборот, перечисление аванса дает возможность снизить налоговую нагрузку в текущие налоговые периоды. Однако если для покупателя заявление вычета по авансовому НДС является правом, то начисление НДС для продавца — обязанность, не исполнив которую он может быть привлечен к ответственности.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Как отразить возврат аванса
В случае возврата аванса покупателю продавец получает право на получение вычета по НДС.
При получении аванса продавец начисляет НДС с полученной суммы. В бухучете для данной операции зафиксирована такая проводка: дебет 62 (аванс) и кредит – 68.
Когда был получен авансовый платеж, продавец оформляет авансовый счет-фактуру и в обязательном порядке регистрирует его в книге продаж. Числом регистрации счета-фактуры является фактическая дата поступления предоплаты на счет получателя. Это правило прописано в пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса. По закону неважно, когда произойдет окончательная отгрузка товаров или оказание услуг в рамках полученной предоплаты. НДС с полученного аванса продавцом начисляется в тот же день.
НДС при возврате аванса покупателю
Основным критерием переходного периода является правило: независимо от размера ставки налога, начисленного на аванс (в 2018 – 18%, в 2020 – 20%) при отгрузке, произведенной в 2020 году, в отгрузочном счете-фактуре НДС учитывается в размере 20%. Иных нововведений по НДС с предоплаты не предусмотрено.
Алгоритм операций остался прежним: по получении аванса поставщик начисляет НДС и уплачивает его, а также не позднее, чем по истечении 5-ти дней, регистрирует в книге продаж «предварительный» (авансовый) счет-фактуру и выдает его приобретателю. Аванс фиксируется в том отчетном квартале, когда он был получен, а в декларации по НДС отражается в стр. 070 раздела 3.
При отгрузке ТМЦ в счет предоплаты продавец вправе возместить из бюджета сумму налога. Но если договор расторгается либо пересматриваются его положения, и отгружается лишь часть товара или поставка аннулируется полностью, то продавец обязан возвратить полученную ранее предоплату (или неиспользованный остаток). Ее возврат также связан с корректировкой по НДС, поскольку с суммы неосвоенного аванса продавец вправе заявить вычет, если основанием неисполнения обязательств явилось расторжение договора или изменение его условий. При этом поставщик оформляет корректировочный счет-фактуру, фиксируя возврат средств.
Вычет НДС при возврате аванса покупателю поставщик может оформить на дату возвращения предоплаты. НДС исчисляется как размер полученного аванса умноженного на ставку, которая была применена при получении предоплаты. Факт возврата платежа должен быть отражен в бухучете и подтвержден платежным документом. Заявить право на вычет можно в течение одного года с даты возвращения платежа по несостоявшейся (или частично несостоявшейся) сделке. НДС с возврата аванса покупателю в декларации отражают в стр. 120 раздела 3.
Порядок принятия к вычету «авансового» НДС
В соответствии с условиями договора покупатель может выполнять полную или частичную предоплату за товары (работы, услуги), имущественные права.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ на день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав возникает момент определения налоговой базы по НДС, а налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).
При получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи164 НК РФ (п. 1 ст. 168 НК РФ).
На сумму полученной предоплаты продавец должен выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Счет-фактура заполняется в соответствии с Приложением № 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление № 1137).
| 1С:ИТС
Более подробно о правилах оформления счета-фактуры на аванс см. статью «Счет-фактура на аванс» в справочнике «Налог на добавленную стоимость» в разделе «Налоги и взносы». |
Счета-фактуры на полученный аванс регистрируются налогоплательщиком в книге продаж (п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).
НДС, исчисленный с суммы предоплаты, продавец может принять к налоговому вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг, имущественных прав) принимается к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). При этом вычет сумм НДС производится в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной предоплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 6 ст. 172 НК РФ).
Действия покупателя при перечислении предоплаты
Покупатель в силу п. 12 ст. 171 НК РФ может принять авансовый НДС к вычету, если:
- есть корректно оформленный счет-фактура;
- имеется документ, подтверждающий оплату;
- в договоре зафиксирована возможность предоплаты.
Перечислив аванс, покупатель:
- Делает следующие проводки:
Дт 60 Кт 51 — перечислен аванс.
Дт 68 Кт 76 — авансовый НДС взят к вычету.
- Заносит вычет по НДС с авансов выданных в книгу покупок с номером счета-фактуры, который был выписан продавцом.
- Отражает авансовый НДС по строке 130 раздела 3 декларации по НДС.
- Восстанавливает авансовый НДС в периоде продажи: Дт 76 Кт 68.
- Отражает в книге продаж восстановление НДС.
- Отражает в декларации НДС с авансов по строке 090 раздела 3 (по ставкам 10/110 и 20/120).
Оформление полученного аванса продавцом
В бухгалтерском учете для оформления НДС с аванса есть специальная проводка: дебет 62 (аванс) – кредит 68.
Покупатель — покупатель — потребитель или предприниматель. . Потребитель — физическое лицо, которое при заключении и заключении договора купли-продажи с Продавцом не действует в ходе своей коммерческой или иной деятельности или в рамках самостоятельного осуществления своей профессии. Потребитель, приступая к деловым отношениям, только передает Продавцу свои контактные данные, необходимые для плавного выполнения заказа или, при необходимости, информацию, которую он хочет включить в документы о покупке.
Лицо, зарегистрированное в коммерческом регистре лице, которые на основании лицензии субъекта торговли, которая на основе, кроме торговли лицензии в соответствии со специальными правилами человека, который управляет сельскохозяйственным производством и зарегистрирован в реестре на основании специального регулирования. Индивидуальное соглашение Продавца с Покупателем превосходит условия.
Принятие к вычету НДС с полученного аванса
Чтобы правильно принять НДС к вычету, счет-фактуру, составленный при получении аванса, необходимо внести в книгу покупок.
Покупатель имеет право заказывать товары у Продавца через систему заказа электронного магазина или по телефону. Предложение о заключении договора купли-продажи заключается в размещении предлагаемого товара Продавцом на сайте, договор купли-продажи создается путем отправки заказа, путем заказа потребителя по телефону и получения заказа Продавцом. При этом принятии Продавец незамедлительно подтверждает Покупателя информативным письмом по указанному электронному адресу, но подтверждение не влияет на создание Соглашения.
Итоговое Соглашение может быть изменено или отменено только по соглашению сторон или по юридическим причинам. Некоторые виды менее продаваемых товаров не способны к долгосрочному хранению для длительного хранения. Продавец должен только заказывать товары у поставщика, когда Покупатель оплачивает полную сумму аванса. Депозит возвращается только в том случае, если Продавец не может обеспечить доставку товара Покупателю.
В графе 2 книги необходимо правильно указать код операции – 22.
В бухгалтерском учете вычет отображается такой проводкой: дебет 68 – кредит 62, то есть обратной той, которая выполнялась при начислении налога на добавленную стоимость с полученного аванса.
В декларации по НДС вычет отражается в строке 120 третьего раздела в том квартале, в котором производились соответствующие действия.
Потребитель, который имеет постоянное место жительства в государстве-члене Европейского Союза за пределами территории Чешской Республики, который является гражданином государства-члена Европейского Союза за пределами территории Чешской Республики, подтверждая приказ о заключении договора купли-продажи на чешском языке. После заключения договора купли-продажи невозможно определить, произошли ли ошибки при обработке данных до заказа или исправить эти ошибки. Соглашение о покупке закрывается Продавцом и доступно Покупателю по запросу в течение двух лет с даты его подписания.